IRAE - IRPF: Fusiones, escisiones y transmisiones de participaciones patrimoniales – Reglamentación

Mediante 100/024 de 04/04/2024 se adecuaron las normas reglamentarias para la aplicación de las modificaciones dispuestas por la Ley de Rendición de Cuentas Nº 20.212 de 06/11/2023, en referencia a los siguientes aspectos:

• Cómputo en el IRAE de valor llave en fusiones y escisiones
• Deducibilidad del gasto en el IRAE respecto al valor fiscal de las participaciones patrimoniales que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF.
• Exoneración del IRPF de los incrementos patrimoniales derivados de dichas transmisiones siempre que cumplan determinadas condiciones.

La referida normativa establece disposiciones que facilitan los procesos de transferencia de participaciones patrimoniales de personas jurídicas residentes, cuando los propietarios finales son los mismos.

IRAE - Fusiones y Escisiones

El reciente Decreto 100/024 de 4/04/2024, estableció que la opción por no computar el valor llave en caso de fusiones y escisiones de sociedades, según las condiciones establecidas por el Art. 18 TER del Decreto 150/07 de 26/04/07, rige para operaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2023.

Recordamos que el Art. 566 de la Ley 20.212 de 06/11/2023 de Rendición de Cuentas agregó un nuevo artículo al Título 4 del Texto Ordenado 1996, respecto a las sociedades que resuelvan fusionarse o escindirse. El mismo - que se encuentra vigente para operaciones realizadas a partir del 1º de enero de 2024 - establece que no computarán el valor llave a los efectos fiscales, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• Cuando los propietarios finales de las sociedades que participen en las fusiones y escisiones sean íntegramente los mismos, manteniendo al menos el 95% de sus proporciones patrimoniales y que no se modifiquen las mismas por un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha de su comunicación al registro que llevará a tales efectos la Auditoría Interna de la Nación.
• Las referidas operaciones se realicen al valor contable del patrimonio transmitido.
• Que se haya comunicado al registro anteriormente mencionado la información relativa a la totalidad de la cadena de propiedad, identificando a todos los propietarios finales. Dicho organismo establecerá la forma y condiciones de la citada comunicación.
• Que mantengan el o los giros de las sociedades antecesoras durante un lapso no inferior a dos años.

IRPF - Exoneración de transmisiones de participaciones patrimoniales

Se adecuó la reglamentación de IRPF de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 216 de la Ley 20.212 de 06/11/2023, para incluir en la nómina de rentas exoneradas, los incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones de participaciones patrimoniales de personas jurídicas residentes fiscales en territorio nacional, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Los adquirentes sean personas jurídicas residentes fiscales en territorio nacional.
2. Que la persona física enajenante sea propietaria final de la o las personas jurídicas adquirentes, ostentando dicha calidad en forma previa a la transferencia de las participaciones patrimoniales.
3. Que la persona física enajenante, luego de realizada la transmisión, mantenga la condición de propietaria final por al menos el 95% de las participaciones patrimoniales de la o las personas jurídicas adquirentes, por un lapso no inferior a 4 años contados desde su comunicación al registro que llevará a tales efectos la Auditoría Interna de la Nación. En ningún caso se considerará que existe alteración en la proporción patrimonial cuando la modificación tenga su origen en una sucesión, partición del condominio sucesorio, o disolución de la sociedad conyugal o su partición.
4. Que la o las personas jurídicas adquirentes mantengan las participaciones recibidas durante un lapso no inferior a 4 años contados desde que opera la transferencia efectiva.
5. El precio de la transferencia sea equivalente al valor fiscal de las participaciones transferidas a la fecha de la operación; y
6. Que se haya comunicado al registro que llevará a tales efectos la Auditoría Interna de la Nación, la información relativa de la cadena hasta llegar al propietario o beneficiario efectivo de las participaciones que se transfieren. Dicho organismo establecerá la forma y condiciones de la citada comunicación.

Se entenderá por propietarios finales a las personas físicas que cumplan con las condiciones dispuestas por el Art. 22 de la Ley N° 19.484, aunque posean menos del 15% que dispone dicha norma.
El valor fiscal a que refiere el literal e) será el establecido como costo para las transmisiones patrimoniales de inmuebles.
Cuando se verifique el incumplimiento de alguna de las condiciones dispuestas anteriormente, la operación de transmisión tendrá el tratamiento tributario correspondiente al régimen general, debiéndose aplicar el término de prescripción de diez años contados a partir de la terminación del año civil en que se produjo dicho incumplimiento. En tal caso los tributos correspondientes deberán abonarse, sin multas ni recargos, actualizados por la evolución de la UI entre la fecha de su acaecimiento y la de la configuración del incumplimiento.
Las personas jurídicas adquirentes serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias de sus antecesores, derivadas de referido incumplimiento. Dicha responsabilidad se limita al valor de los bienes que se reciban, salvo que los sucesores hubieren actuado con dolo.

IRAE - Deducción de transmisiones de participaciones patrimoniales exoneradas de IRPF

Se agregó un nuevo numeral al Art. 42 del Decreto N° 150/007 (otras deducciones admitidas), por el cual se admite la deducción integra en el IRAE del valor fiscal de las participaciones patrimoniales que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF, de acuerdo a lo anteriormente dispuesto en virtud del Art. 216 de la Ley 20.212 de 06/11/2023.